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随着全球税改的浪潮不断推进，新加坡也即将迎来一项重要的税收政策调整。为了响应经济合作与发展组织（OECD）牵头制定的全球税基侵蚀和利润转移框架（BEPS 2.0），新加坡政府宣布，自2025年1月1日起，将对在新加坡开展业务或总部位于新加坡的大型跨国企业实施15%的最低有效税率。这一政策调整不仅标志着新加坡在全球税务合规方面迈出了重要一步，也引发了众多跨国企业对新加坡税务环境的重新评估。
长久以来，新加坡凭借其优越的地理位置、完善的金融基础设施、高效廉洁的政府服务以及极具吸引力的税收优惠政策，成为走出去企业广泛青睐的持股平台和总部选址首选地之一。然而，随着全球税改浪潮汹涌澎湃，尤其是经济合作与发展组织（OECD）牵头构建的全球税基侵蚀和利润转移框架（BEPS 2.0）落地推进，新加坡顺势而动，最低税规则的实施引发各界高度关注，因其极有可能对部分中资企业等跨国经营主体的海外布局产生深远且复杂的影响。
为助力企业拨开迷雾，精准把握新政脉搏，我们深入研究，对最低税法案进行了全面且细致的总结与深入透彻的分析，以飨读者。
新加坡最低税法案内容
最低税法案的核心规则包括国内补足税（DTT）及跨国企业集团补足税（MTT）两项关键机制，它们分别精准对应 OECD 支柱二方案中设定的合格国内最低补足税（QDMTT）和收入纳入规则（IIR），构建起新加坡税改的坚实支柱。其基础规定概述如下：
一、税率要求
最低税率：法案规定，从2025年1月1日或之后开始的企业财政年度，在新加坡运营的大型跨国企业以及总部设在新加坡的大型跨国企业，在新加坡的有效纳税率至少要达到15%。这一规定旨在与经济合作与发展组织（OECD）提出的全球最低税率标准接轨，减少跨国公司利用税率差异进行避税的现象。
适用范围：该法案适用于全球年营收至少7.5亿欧元（约合人民币57.9亿元）的大型跨国企业。
二、补充税机制
国内补充税：针对在新加坡运营的本地分支机构，如果其实际缴纳的税率低于15%，新加坡政府将补足差额至该最低税率。
跨国企业补充税：适用于总部设在新加坡的跨国集团。如果这些集团在其他国家或地区的实际税率低于15%，新加坡政府将对其全球利润部分征收补充税，确保其全球有效税率达到15%。
三、税务合规与透明度
税务申报：法案要求跨国企业在新加坡税务机关办理注册登记，并按时报送全球信息报告表（GIR），以增加税务透明度。
合规要求：企业需要重新审视跨境利润分配模式，并考虑是否需要在税收较高的地区增加利润分配。同时，企业需遵守国际税务要求，避免因未合规而面临潜在的补税和罚款。
四、税收优惠政策
投资税收抵免：为了吸引高质量投资，新加坡政府推出了可退还的投资税收抵免政策。该政策为在新加坡进行资本投资、科研开发及减碳项目的企业提供税务优惠支持。如果企业的税收抵免超过其应缴税额，超出部分将在未来四年内返还给企业。
装修与翻新税务扣除：法案还修订了企业装修和翻新相关的税务政策，规定企业每三年可享受最高30万新元的税务扣除，涵盖设计师服务及其他专业服务的费用。
企业应对策略
一、低税支付规则（UTPR）的未涵盖
在现阶段的新加坡最低税法案架构中，并未包含低税支付规则（UTPR）。这意味着，法案在实施时不会直接依据UTPR来判定跨国企业的税务情况。
未涵盖UTPR为法案实施后的税收实操与跨国企业应对策略预留了独特的解读与应变空间。跨国企业在制定税务策略时，需要更加灵活地考虑新加坡的税务法规，并可能需要寻求专业的税务咨询以应对可能的税务挑战。
二、GloBE安全港相关规则
GloBE安全港是跨国企业集团在税改浪潮中的避风港，旨在为符合特定条件的跨国企业集团提供过渡期和豁免。
条件：某一管辖区组成实体的合计收入小于一千万欧元。应纳税所得额小于一百万欧元等精细界定条件。
对于符合条件的跨国企业集团，GloBE安全港提供了宝贵的过渡期和豁免，有助于减轻税改带来的冲击。企业需要精准把握这些细则，善加利用GloBE安全港的规则，以降低税务风险并优化税务策略。
三、合规申报流程
无论跨国企业集团最终是否需要实际缴纳补足税，都需要完成一整套严谨规范的合规申报流程。
合规申报流程是确保企业税务合规性的重要手段，有助于避免潜在的税务风险和处罚。通过合规申报，企业可以展示其税务管理的透明度和规范性，增强与税务机关的沟通和信任。
对跨国企业集团的影响
一、税务负担增加
随着新加坡最低税法案的实施，跨国企业集团在新加坡的税务负担可能会显著增加。特别是对于那些在全球范围内运营、且母公司在新加坡的跨国企业，如果其全球有效税率低于15%，就需要在新加坡缴纳额外的税款，以确保整体税率达到15%。这将直接影响跨国企业的财务成本，进而可能对其盈利能力和市场竞争力产生影响。
二、税务筹划调整
跨国企业集团需要重新审视其全球税务结构，以满足新加坡最低税法案的要求。这包括调整业务布局、利润分配方式以及税务筹划策略。例如，企业可能需要重新评估其在低税率地区的投资和业务运营，以避免因税率差异而带来的额外税务负担。同时，企业也需要考虑如何优化其全球税务筹划，以降低整体税务成本。
三、合规性要求提高
新加坡最低税法案的实施将提高跨国企业集团的合规性要求。企业需要按照法案的规定进行税务申报和缴纳税款，否则将面临潜在的税务风险和处罚。这将促使跨国企业集团加强内部税务管理，确保其全球范围内的纳税义务得到有效履行。同时，企业也需要密切关注新加坡税务法规的最新动态，以应对可能的税务变化和挑战。
四、投资环境评估
新加坡最低税法案的实施将对跨国企业集团在新加坡的投资环境产生一定影响。一方面，新法案可能增加跨国企业在新加坡的税务成本，从而影响其投资意愿和决策。另一方面，新加坡政府在推出税改政策的同时，也推出了一系列税务优惠措施，如投资税收抵免政策等，以减轻税改对跨国企业的影响并继续保持新加坡对跨国企业的吸引力。因此，跨国企业集团需要在评估新加坡投资环境时综合考虑这些因素。
五、税务透明度提升
新加坡最低税法案的实施将提升跨国企业集团的税务透明度。企业需要按照法案的规定进行税务申报和缴纳税款，这将使得跨国企业在新加坡的税务情况更加透明和公开。这有助于增强税务机关对企业的监管和执法力度，同时也有助于提升企业的社会责任感和公信力。